文／謝曉菁
自己持有的農地明明持續作農業使用，為何突然收到地價稅單？台南市政府財政稅務局近日接獲一起共有農地課稅爭議，有位民眾持有的共有農地多年來按田賦課徵，目前田賦停徵，卻遭改按一般用地稅率課徵地價稅。經查才發現，問題出在其他共有人已將部分土地違規使用，加上共有人之間沒有訂立分管契約，導致課稅受到影響。
台南市財稅局表示，該名民眾因持有的共有農地多年來持續作農業使用，突然收到改按一般用地稅率課徵的地價稅單，質疑課稅是否有誤，因此向納稅者權利保護官尋求協助。
經納保官進一步釐清發現，該筆共有土地部分範圍已遭其他共有人興建房屋及鋪設水泥，不再作農業使用；然而，全體共有人並未訂立分管契約，無法明確區分每名共有人實際管理及使用的土地範圍。
財稅局說明，共有土地在未訂立分管契約的情況下，各共有人對整筆土地均享有使用權。依《土地稅法》及相關規定，若無法認定各共有人實際管理範圍，只要共有農地有部分遭違規使用，各共有人都可能依持分比例，改按一般用地稅率課徵地價稅。
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換句話說，即使自己實際使用的土地仍維持農業用途，只要共有土地中，有人蓋房、鋪設水泥等違規使用，又沒有事先劃分各自管理範圍，其他共有人仍可能受到課稅影響。
不過，這並不代表共有農地只要一部分違規使用，所有共有人就一定無法恢復按田賦課徵。以此次案例而言，納保官協助確認實際違規使用土地的共有人，再由該名共有人出具切結書，證明違規土地屬於其分管範圍。
經財稅局審查後，確認提出申請的民眾所分管土地仍符合農業使用規定，因此恢復按田賦課徵；由於目前田賦停徵，也化解原本的地價稅爭議。對此，財稅局提醒，共有農地持有人若希望避免因其他共有人使用土地的情況影響自身課稅權益，可透過「分管」方式明確劃分各自管理及使用範圍。
財稅局指出，其中一種方式，是由共有人共同簽訂分管契約書及分管位置圖，明確劃分各自管理土地；若部分共有人失聯、死亡或不願配合，也可依規定由符合一定持分及人數門檻的共有人提出分管證明。
另一種方式，則是由實際違規使用土地的人出具切結書。財稅局表示，只要能證明違規使用範圍確實由該名共有人分管，並檢附分管位置圖提出申請，即可作為稅捐機關認定實際管理範圍的依據。
若共有人長期無法達成共識，財稅局建議，可以循司法程序辦理共有物分割，從根本釐清土地權利及使用範圍，降低未來因土地使用情況不同而產生的課稅爭議。
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